BAFS 不完整紀錄 Incomplete Records：控制帳、資本法與完整原創例題

不完整紀錄題的核心，是把缺少的交易還原，再編製損益。 收款不等於銷貨、付款不等於購貨，銀行結餘的變動也不等於利潤。先畫交易流向，通常比背一串加減號可靠。

本文以原創小店個案示範應收、應付控制帳及資本法交叉檢查。全部金額為港元，沒有銷售稅、匯率差額或未列出的交易。課程範圍以教育局會計組補充註釋及適用考試年度文件為準；例題並非歷屆試題。

先把資料分成四類

類別	常見資料	用途
期初及期末結餘	應收、應付、存貨、資產、負債	找出跨期未收或未付部分
現金流	向客戶收款、付供應商、現銷、現購	分清清償舊欠與本期交易
非現金項目	退貨、折扣、壞帳、折舊	調整交易或損益
業主項目	注資、提款、私人取貨	分開資本交易與營業成果

每個數字先寫一個標籤，例如「向賒銷客戶收款」而不是只寫「收款」。如果把現銷也放進應收控制帳，就會把同一收入重算。

例題一：用應收帳找賒銷

星港文具店年初應收帳款為 18,000，年末為 22,500；本年向賒銷客戶收款 92,000，銷貨退回 2,000，給予客戶的現金折扣 1,000，直接撇銷壞帳 500。求本年賒銷。

應收帳的邏輯是：舊欠加新欠，再扣除還款及各種減少欠款的項目，等於年末仍欠的金額。

18,000 ＋ 賒銷 − 92,000 − 2,000 − 1,000 − 500 = 22,500。

所以賒銷 = 22,500 + 92,000 + 2,000 + 1,000 + 500 − 18,000 = 100,000。

應收增加項目	金額	應收減少或結轉項目	金額
期初結餘	18,000	客戶付款	92,000
賒銷	100,000	銷貨退回	2,000
		給予折扣	1,000
		壞帳撇銷	500
		期末結餘	22,500
合計	118,000	合計	118,000

這裏假設期末應收是尚未扣除壞帳準備的帳面總額。若題目提供的是淨額，或有退回支票、應收應付抵銷等項目，要先還原相同口徑，不能直接套這條式。

例題二：用應付帳找賒購

同一店舖年初應付帳款 12,000，年末 14,500；付供應商 62,000，購貨退回 1,000，獲得現金折扣 500。

12,000 ＋ 賒購 − 62,000 − 1,000 − 500 = 14,500。

賒購 = 14,500 + 62,000 + 1,000 + 500 − 12,000 = 66,000。

請留意折扣方向：給客戶的折扣減少應收；供應商給你的折扣減少應付。寫一個「誰欠誰」的句子，可以避免因中文名稱相似而加錯邊。

例題三：還原完整損益

再提供：現銷 20,000、現購 4,000、期初存貨 10,000、期末存貨 13,000、其他本期費用 30,000。假設其他費用已正確調整應計、預付及折舊，不包括前面列出的現金折扣和壞帳；沒有私人取貨。

損益步驟	計算	金額
總銷貨	賒銷 100,000 + 現銷 20,000	120,000
淨銷貨	120,000 − 銷貨退回 2,000	118,000
淨購貨	賒購 66,000 + 現購 4,000 − 購貨退回 1,000	69,000
銷貨成本	期初 10,000 + 淨購貨 69,000 − 期末 13,000	66,000
毛利	118,000 − 66,000	52,000
加：獲得現金折扣	按本例分類	500
減：費用、給予折扣、壞帳	30,000 + 1,000 + 500	31,500
淨利	52,000 + 500 − 31,500	21,000

本例把結算時的現金折扣分別列作收入／費用。商業折扣則通常直接反映在交易淨額，不能再用同一方式另加一次。答題須按題目的交易性質與適用課程處理。

如果對費用調整仍不穩，可先練應計、預付、折舊及壞帳分錄，再回來做整題。

資本法：為甚麼要加回提款、扣除新注資？

在沒有其他資本調整的假設下：

期末資本 = 期初資本 + 本期淨利 + 新注資 − 提款。

移項後：淨利 = 期末資本 − 期初資本 − 新注資 + 提款。

用另一組獨立提供的資本資料交叉檢查本例：期初資本 80,000、期末資本 92,000、新注資 6,000、提款 15,000，則 92,000 − 80,000 − 6,000 + 15,000 = 21,000，與損益表相符。

新注資不是收入，所以從資本增加額扣走；提款不是費用，所以加回。私人取貨如果以成本作提款，還可能同時影響可供銷售貨品的處理，不能只調資本而完全忽略購貨或存貨紀錄。

毛利率與 Mark-up：同一百分比不代表同一公式

毛利率以銷貨為分母；Mark-up 以銷貨成本為分母。若銷貨 100、成本 80、毛利 20，毛利率是 20%，Mark-up 是 25%。

若題目只給毛利率和淨銷貨，可用「成本 = 淨銷貨 × (1 − 毛利率)」找銷貨成本。若給的是 Mark-up，則用「銷貨 = 成本 × (1 + Mark-up)」。只有在題目所述比率確實適用該組貨品或時段時，才可用它還原未知數。

自己試做：不要先看答案

某店期初應收 9,000、期末 12,000，向賒銷客戶收款 40,000，銷貨退回 1,500，給予折扣 500，無壞帳。另有現銷 6,000。求賒銷與淨銷貨。

答案： 賒銷 = 12,000 + 40,000 + 1,500 + 500 − 9,000 = 45,000。淨銷貨 = 45,000 + 6,000 − 1,500 = 49,500。折扣在這個例子另列費用，不再從淨銷貨扣第二次。

常見問題

試算表缺了很多數字，可以用銀行收支直接計利潤嗎？

不能。賒銷賒購、應計預付、折舊及業主交易，都可能令現金流與利潤不同。

控制帳一定要畫 T-account 嗎？

依題目要求。練習時可以先用結餘方程理解，再轉成所需帳戶格式；若題目要求帳戶，應清楚列出日期、項目及正確借貸邊。

資本法和損益表不相同，先查哪裏？

先查提款及注資，再查期末資產負債是否同一口徑、存貨是否正確、費用是否漏調，以及折扣或壞帳是否重算。

官方資料與下一課

• 教育局：會計組補充註釋，現行資源版本
• 考評局：2027 BAFS 評核大綱
• 存貨加權平均、NRV 與盤點調整