BAFS 吸收成本法與邊際成本法：POAR、多／少吸收及兩期利潤完整例題

兩種成本法的核心差異，是固定生產間接成本何時進入損益表。 吸收成本法先把它按吸收率分配到產品，未售部分可留在存貨；邊際成本法把它作當期費用。做題時要連同預定吸收率、多／少吸收及期初存貨一起處理，不能只背「產量大於銷量就利潤較高」。

本文於 2026 年 10 月 28 日 核對教育局 BAFS 兩組課程框架及考評局 2027 評核框架。本課屬會計組成本會計教學，全部數字、公司及練習為原創，並非歷屆試題或官方評分準則。

先把生產成本與銷售行政費分開

成本	吸收成本法的產品成本	邊際成本法的產品成本
直接材料、直接人工	包括	包括，本文假設它們隨產量變動
變動生產間接成本	包括	包括
固定生產間接成本	按吸收率包括	不包括，列當期費用
變動銷售費用	不包括，按銷量列費用	不包括，但計總邊際貢獻時須扣除
固定銷售及行政費	不包括，列當期費用	不包括，列當期費用

「吸收」不是把所有成本塞進存貨。廣告、辦公室行政支出等非生產成本，不能只因為固定便計入產品成本。另一個陷阱是邊際貢獻：計整體銷售的貢獻時，應扣除相關變動銷售費，不能只減變動製造成本。

若題目明示某項人工固定，應依題意分類；不要見到 Direct Labour 就忽略其成本行為。本文為了集中比較兩種方法，才假設單位材料和人工屬變動成本。

POAR：預算除預算，再乘實際活動量

預定固定生產間接成本吸收率（POAR）＝預算固定生產間接成本 ÷ 預算活動量。

活動量可按產品件數、機器小時或直接人工小時計，要跟題目指定。假設預算固定生產間接成本 $12,000、預算產量 1,200 件，POAR＝$10／件。若題目按機器小時計，便不能把每小時吸收率直接當作每件成本；須再乘每件所用小時。

實際生產 1,000 件，已吸收固定成本＝1,000 × $10＝$10,000。實際發生 $11,000，則少吸收 $1,000。在本文採用的整筆損益調整方法下，這筆差額增加當期成本，降低吸收法利潤；如已吸收高於實際發生則為多吸收，方向相反。

核對次序：預算成本／預算活動量 → 已吸收／實際活動量 → 與實際成本比較。不要用預算成本直接減實際成本便聲稱是多／少吸收。

原創例題一：第一期的完整資料

某工廠沒有期初存貨，生產及銷售單一產品，全部以港元計；假設沒有在製品、損耗、稅項或其他差異。

資料	金額／數量
每件售價	$80
每件變動生產成本	$30
每件變動銷售費	$5
預算產量／預算固定生產成本	1,200件／$12,000
實際產量／銷量	1,000件／800件
實際固定生產成本	$11,000
固定銷售行政費	$6,000

期末數量＝1,000 − 800＝200 件。POAR＝$10／件；吸收法單位生產成本＝$30＋$10＝$40，邊際法則為 $30。期末存貨分別為 $8,000 及 $6,000。

吸收成本法損益表

項目	計算	金額
銷售收入	800 × $80	$64,000
本期生產成本	1,000 × $40	$40,000
減期末存貨	200 × $40	($8,000)
未調整銷貨成本	$40,000 − $8,000	$32,000
加少吸收固定生產成本	$11,000 − $10,000	$1,000
調整後銷貨成本		$33,000
毛利	$64,000 − $33,000	$31,000
減變動銷售費	800 × $5	($4,000)
減固定銷售行政費		($6,000)
淨利		$21,000

邊際成本法損益表

項目	計算	金額
銷售收入	800 × $80	$64,000
變動生產銷貨成本	800 × $30	($24,000)
變動銷售費	800 × $5	($4,000)
邊際貢獻	$64,000 − $24,000 − $4,000	$36,000
實際固定生產成本		($11,000)
固定銷售行政費		($6,000)
淨利		$19,000

兩法淨利差＝$21,000 − $19,000＝$2,000，剛好等於期末 200 件所含的固定生產成本 200 × $10。邊際法已扣全數實際固定生產成本，不可再扣一次少吸收 $1,000，否則重複扣成本。

原創例題二：第二期把存貨售出

承接第一期 200 件期末存貨。第二期生產 1,000 件，售出 1,100 件，期末剩 100 件。售價、單位變動成本、吸收率及固定銷售行政費維持不變；假設實際固定生產成本這次是 $10,000，沒有多／少吸收。

吸收法銷貨成本＝期初 $8,000＋本期 $40,000−期末 $4,000＝$44,000。淨利＝收入 $88,000−$44,000−變動銷售費 $5,500−固定銷售行政費 $6,000＝$32,500。

邊際法變動生產銷貨成本＝$6,000＋$30,000−$3,000＝$33,000。淨利＝$88,000−$33,000−$5,500−固定生產成本 $10,000−$6,000＝$33,500。

本期吸收法反而低 $1,000，因存貨減少 100 件，先前留在存貨的固定成本被釋放。兩期累計差額為 $2,000−$1,000＝$1,000，等於最後仍在庫的 100 件 × $10。這個跨期檢查能找出把期初存貨漏算的錯誤。

利潤調節公式何時可用？

在單一產品、固定吸收率一致、存貨沒有其他估值差異，且已正確調整多／少吸收等條件下：

吸收法利潤 − 邊際法利潤＝期末存貨所含固定生產成本 − 期初存貨所含固定生產成本。

如果不同期吸收率不同，應分別計期初、期末所含固定成本；不同產品也要逐項處理。不能一律用「存貨數量變動 × 本期吸收率」。有 NRV 減值或其他存貨調整時，須先識別其影響，詳見存貨估值與 NRV 教學。

常見失誤與自我檢查

每做完一題，依次問：件數是否平衡；每個單位成本包含甚麼；變動銷售費是否按銷量；少吸收是否只扣一次；期初存貨是否按其原成本帶入；淨利差能否與存貨內固定成本對上。比只看最後兩個利潤數字更容易定位錯誤。

另外，「多生產會提高吸收法帳面利潤」不代表經營改善。貨品未售可能增加倉租、滯銷和現金壓力；應同時分析銷量與庫存，不能用帳面利潤替代營運判斷。損益平衡另屬一個問題，先備概念可參考BAFS 商科解題與選科資源。

自測與答案

1. POAR 為 $8／機器小時，實際使用 900 小時，實際固定生產間接成本 $7,500。多還是少吸收？
2. 沒有其他差異，期初存貨所含固定生產成本 $3,000、期末 $4,200。哪種方法利潤較高？
3. 期末有 50 件，每件變動生產成本 $20、已吸收固定生產成本 $6。兩法期末存貨分別是多少？

答案一：已吸收 $7,200，少吸收 $300；本文整筆損益調整假設下須增加當期成本。答案二：吸收法高 $1,200。答案三：吸收法 $1,300，邊際法 $1,000；銷售行政費不可加進去。

常見問題

生產量等於銷量，兩法利潤一定一樣嗎？

在相關成本及估值條件一致、存貨內固定成本沒有淨變動等假設下才可如此判斷。若有期初存貨及吸收率改變，單看本期件數未必足夠。

邊際成本法是否不計固定成本？

它仍計固定成本，只是不把固定生產成本列入產品單位成本，而是於當期損益扣除。

可以把毛利與邊際貢獻當作同一數字嗎？

不可以。兩者扣除的成本分類不同；答題必須標清用哪種方法，保留中間步驟及單位。